Postavenie podnikateľa podľa zákona o DPH nezávisí od toho, či je podľa zákona o účtovníctve mikro, malou, strednou či veľkou jednotkou. V DPH uplatňujeme celkom iné kritériá. Význam má predovšetkým druh vykonávaných činností, hodnota predaja, spôsob vyúčtovania dane a povaha transakcií.
1. Platiteľ oslobodený od DPH
Jednou zo základných možností je využitie subjektívneho oslobodenia od DPH. Od 1. januára 2026 je limit predaja oprávňujúci na toto oslobodenie: 240 000 zł ročne. Pri začatí činnosti v priebehu roka sa limit stanoví pomerne k obdobiu vykonávania činnosti.
Daňovník využívajúci subjektívne oslobodenie:
- zásadne nepripočítava DPH k predaju,
- neodpočítava DPH na vstupe z nákupov,
- nepodáva pravidelne JPK_V7,
- má povinnosť viesť evidenciu predaja umožňujúcu kontrolovať limit oslobodenia.
Samotné neprekročenie 240 000 zł však nie vždy stačí. Zákon uvádza činnosti, ktorých vykonávanie vylučuje možnosť využitia subjektívneho oslobodenia. Týka sa to okrem iného právnych služieb, poradenských služieb, klenotníckych služieb a vymáhania pohľadávok vrátane faktoringu, ako aj určitých dodaní tovaru.
Ak bude limit prekročený, oslobodenie stráca platnosť od plnenia, ktorým bol limit prekročený, a nie až od ďalšieho mesiaca či nasledujúceho roka.
2. Aktívny platiteľ DPH
Aktívny platiteľ DPH vyúčtováva daň na výstupe zo svojho predaja a - ak spĺňa zákonné podmienky - môže odpočítavať DPH na vstupe z nákupov.
Registrácia sa vykonáva na formulári VAT-R. Aktívny platiteľ DPH podáva príslušný súbor JPK: JPK_V7M-pri mesačnom vyúčtovaní, alebo JPK_V7K-ak je oprávnený na štvrťročné vyúčtovanie.
Aj pri štvrťročnom vyúčtovaní sa evidenčná časť JPK odovzdáva za každý mesiac. Po skončení štvrťroka obsahuje tretí súbor aj deklaračnú časť za celý štvrťrok.
3. Malý platiteľ DPH
„Malý platiteľ” v DPH je samostatné postavenie. Nemožno ho stotožňovať ani s malou jednotkou podľa zákona o účtovníctve, ani s oslobodením od DPH.
Malým platiteľom DPH je zásadne daňovník, ktorého hodnota predaja vrátane DPH v predchádzajúcom roku neprekročila ekvivalent:2 000 000 eur. Pre postavenie malého platiteľa v roku 2026, pri kurze eura z 1. októbra 2025 vo výške 4,2586 zł, to znamená limit: 8 517 000 zł.
Zákon stanovuje samostatný limit 45 000 eur okrem iného pre zástupcov, príkazníkov a niektoré subjekty odmeňované províziou.
Postavenie malého platiteľa DPH dáva predovšetkým možnosť voľby hotovostnej metódy a - po splnení ďalších podmienok – štvrťročného vyúčtovania DPH.
4. Hotovostná metóda
Malý platiteľ si môže zvoliť hotovostnú metódu.
Vo veľkom zjednodušení znamená, že pri typickom predaji B2B v prospech aktívneho platiteľa DPH vzniká daňová povinnosť zásadne okamihom prijatia úhrady, a nie len na základe samotného vykonania služby či dodania.
Na druhej strane DPH na vstupe z nákupov môže daňovník používajúci hotovostnú metódu odpočítať najskôr v období, v ktorom sám za nákup zaplatil.
Voľba hotovostnej metódy vyžaduje oznámenie daňovému úradu.
5. Mesačné, alebo štvrťročné vyúčtovanie?
Základným spôsobom vyúčtovania DPH je mesačné vyúčtovanie.
Malý platiteľ však môže - po splnení podmienok – využívať štvrťročné vyúčtovanie. Týka sa to tak malých platiteľov používajúcich hotovostnú metódu, ako aj malých platiteľov vyúčtovávajúcich DPH podľa všeobecných zásad.
Neznamená to však, že každý malý platiteľ môže ihneď prejsť na štvrťrok.
Registrovaný aktívny platiteľ DPH nesmie využívať štvrťročné vyúčtovanie prvých 12 mesiacov od mesiaca registrácie. Zákon stanovuje aj ďalšie prípady vylučujúce alebo dočasne obmedzujúce možnosť štvrťročného vyúčtovania.
6. DPH EÚ - ďalšie, nezávislé postavenie
Registrácia na DPH EÚ neznamená vznik nového „druhu” platiteľa DPH namiesto postavenia aktívneho či oslobodeného. Ide o dodatočnú registráciu spojenú s určitými transakciami vnútri Európskej únie.
Samotné využívanie subjektívneho oslobodenia v Poľsku teda automaticky neznamená absenciu povinností spojených so zahraničnými transakciami.
Pozor na podobne znejúce limity
V daňových predpisoch sa veľmi často objavuje pojem „malý platiteľ”, jeho význam však treba vždy určovať samostatne pre konkrétny zákon.
Pojem malého platiteľa sa vyskytuje aj v zákonoch o dani z príjmov fyzických a právnických osôb. Hoci základný limit príjmov z predaja je podobný a predstavuje ekvivalent 2 mil. eur, postavenie malého platiteľa vyvoláva v každom z týchto zákonov iné dôsledky.
V DPH je spojené predovšetkým s hotovostnou metódou a možnosťou štvrťročného vyúčtovania, kým v dani z príjmov fyzických a právnických osôb okrem iného so štvrťročnými preddavkami a jednorazovým odpisom. V dani z príjmov právnických osôb je postavenie malého platiteľa navyše jednou z podmienok použitia sadzby 9%, popri samostatnom limite príjmov dosiahnutých v bežnom zdaňovacom období.
Správne určenie postavenia platiteľa DPH ovplyvňuje okrem iného spôsob vyúčtovania dane, rozsah údajov a označení uvádzaných na faktúrach, možnosť odpočtu DPH, evidenčné a ohlasovacie povinnosti a – pri použití hotovostnej metódy - okamih vzniku daňovej povinnosti.
Fengo Sp. z o.o. | Účtovná kancelária | Cieszyn
Vyššie uvedený článok má výhradne informatívny a vzdelávací charakter. Nepredstavuje daňové poradenstvo v zmysle zákona z 5. júla 1996 o daňovom poradenstve. V individuálnych veciach odporúčame konzultáciu s daňovým poradcom alebo s príslušným daňovým orgánom.
