Postavení podnikatele podle zákona o DPH nezávisí na tom, zda je podle zákona o účetnictví jednotkou mikro, malou, střední či velkou. V DPH uplatňujeme zcela jiná kritéria. Význam má především druh vykonávaných činností, hodnota prodeje, způsob vyúčtování daně a povaha transakcí.
1. Plátce osvobozený od DPH
Jednou ze základních možností je využití subjektivního osvobození od DPH. Od 1. ledna 2026 činí limit prodeje opravňující k tomuto osvobození: 240 000 zł ročně. Při zahájení činnosti v průběhu roku se limit stanoví poměrně k období vykonávání činnosti.
Poplatník využívající subjektivní osvobození:
- zásadně nepřipočítává DPH k prodeji,
- neodpočítává DPH na vstupu z nákupů,
- nepodává pravidelně JPK_V7,
- má povinnost vést evidenci prodeje umožňující kontrolovat limit osvobození.
Samotné nepřekročení 240 000 zł však ne vždy stačí. Zákon uvádí činnosti, jejichž vykonávání vylučuje možnost využití subjektivního osvobození. Týká se to mimo jiné právních služeb, poradenských služeb, klenotnických služeb a vymáhání pohledávek, včetně faktoringu, a také určitých dodání zboží.
Bude-li limit překročen, osvobození pozbývá platnosti od plnění, kterým byl limit překročen, a nikoli až od dalšího měsíce či následujícího roku.
2. Aktivní plátce DPH
Aktivní plátce DPH vyúčtovává daň na výstupu ze svého prodeje a - splňuje-li zákonné podmínky - může odpočítávat DPH na vstupu z nákupů.
Registrace se provádí na formuláři VAT-R. Aktivní plátce DPH podává příslušný soubor JPK: JPK_V7M-při měsíčním vyúčtování, anebo JPK_V7K-je-li oprávněn ke čtvrtletnímu vyúčtování.
I při čtvrtletním vyúčtování se evidenční část JPK předává za každý měsíc. Po skončení čtvrtletí obsahuje třetí soubor také deklarační část za celé čtvrtletí.
3. Malý plátce DPH
„Malý plátce” v DPH je samostatné postavení. Nelze jej ztotožňovat ani s malou jednotkou podle zákona o účetnictví, ani s osvobozením od DPH.
Malým plátcem DPH je zásadně poplatník, jehož hodnota prodeje včetně DPH v předchozím roce nepřekročila ekvivalent:2 000 000 eur. Pro postavení malého plátce v roce 2026, při kurzu eura z 1. října 2025 ve výši 4,2586 zł, to znamená limit: 8 517 000 zł.
Zákon stanoví samostatný limit 45 000 eur mimo jiné pro zástupce, příkazníky a některé subjekty odměňované provizí.
Postavení malého plátce DPH dává především možnost volby hotovostní metody a - po splnění dalších podmínek – čtvrtletního vyúčtování DPH.
4. Hotovostní metoda
Malý plátce si může zvolit hotovostní metodu.
Ve velkém zjednodušení znamená, že u typického prodeje B2B ve prospěch aktivního plátce DPH vzniká daňová povinnost zásadně okamžikem přijetí úhrady, a nikoli jen na základě samotného provedení služby či dodání.
Na druhé straně DPH na vstupu z nákupů může poplatník používající hotovostní metodu odpočítat nejdříve v období, ve kterém sám za nákup zaplatil.
Volba hotovostní metody vyžaduje oznámení finančnímu úřadu.
5. Měsíční, nebo čtvrtletní vyúčtování?
Základním způsobem vyúčtování DPH je měsíční vyúčtování.
Malý plátce však může - po splnění podmínek – využívat čtvrtletní vyúčtování. Týká se to jak malých plátců používajících hotovostní metodu, tak malých plátců vyúčtovávajících DPH podle obecných zásad.
Neznamená to však, že každý malý plátce může ihned přejít na čtvrtletí.
Registrovaný aktivní plátce DPH nesmí využívat čtvrtletní vyúčtování prvních 12 měsíců od měsíce registrace. Zákon stanoví rovněž další případy vylučující nebo dočasně omezující možnost čtvrtletního vyúčtování.
6. DPH EU - další, nezávislé postavení
Registrace k DPH EU neznamená vznik nového „druhu” plátce DPH namísto postavení aktivního či osvobozeného. Jde o dodatečnou registraci spojenou s určitými transakcemi uvnitř Evropské unie.
Samotné využívání subjektivního osvobození v Polsku tedy automaticky neznamená absenci povinností spojených se zahraničními transakcemi.
Pozor na podobně znějící limity
V daňových předpisech se velmi často objevuje pojem „malý plátce”, jeho význam je však vždy třeba určovat samostatně pro konkrétní zákon.
Pojem malého plátce se vyskytuje také v zákonech o dani z příjmů fyzických a právnických osob. Ačkoli základní limit příjmů z prodeje je obdobný a činí ekvivalent 2 mil. eur, postavení malého plátce vyvolává v každém z těchto zákonů jiné důsledky.
V DPH je spojeno především s hotovostní metodou a možností čtvrtletního vyúčtování, kdežto v dani z příjmů fyzických a právnických osob mimo jiné se čtvrtletními zálohami a jednorázovým odpisem. V dani z příjmů právnických osob je postavení malého plátce navíc jednou z podmínek použití sazby 9%, vedle samostatného limitu příjmů dosažených v běžném zdaňovacím období.
Správné určení postavení plátce DPH ovlivňuje mimo jiné způsob vyúčtování daně, rozsah údajů a označení uváděných na fakturách, možnost odpočtu DPH, evidenční a ohlašovací povinnosti a – při použití hotovostní metody - okamžik vzniku daňové povinnosti.
Fengo Sp. z o.o. | Účetní kancelář | Cieszyn
Výše uvedený článek má výhradně informativní a vzdělávací charakter. Nepředstavuje daňové poradenství ve smyslu zákona ze dne 5. července 1996 o daňovém poradenství. V individuálních záležitostech doporučujeme konzultaci s daňovým poradcem nebo s příslušným daňovým orgánem.
